目前很多企業(yè)都在搞增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和簡(jiǎn)易稅目。如果不能正確劃分用于各項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，沒(méi)有及時(shí)將已全額抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，就容易出現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
公司注冊(cè)-就找千百順北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="/uploadfile/2022/0505/20220505032449807.png" alt="公司注冊(cè)-就找千百順北京工商注冊(cè)-代辦注冊(cè)公司-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" /癥狀：連續(xù)數(shù)月稅負(fù)低
A公司是一家工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，主要經(jīng)營(yíng)范圍是制造船用電器、電子及配電控制設(shè)備。由于實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，其部分商品免征增值稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查A公司的可疑進(jìn)項(xiàng)時(shí)，發(fā)現(xiàn)A公司的申報(bào)表上有大量免稅額，近幾個(gè)月稅率較低。通過(guò)進(jìn)一步對(duì)比申報(bào)明細(xì)和發(fā)票記錄，發(fā)現(xiàn)A公司有免稅銷售收入，占總銷售收入的比重較大。經(jīng)查，A公司進(jìn)項(xiàng)稅已全部抵扣，無(wú)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出。稅率為1.43%，遠(yuǎn)低于同行業(yè)平均水平。
代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="/uploadfile/2022/0505/20220505032450177.png" alt="注冊(cè)公司-就找千百順北京工商注冊(cè)-代辦公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" /診斷：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出不及時(shí)
稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為，A公司稅率偏低，與增值稅免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額處理不當(dāng)，未按規(guī)定將進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。
稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，A公司購(gòu)進(jìn)貨物或勞務(wù)時(shí)，沒(méi)有區(qū)分是用于免稅項(xiàng)目還是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，全部全額抵扣。納稅申報(bào)時(shí)，未按規(guī)定轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅。
根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，甲公司免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
應(yīng)作轉(zhuǎn)出處理。同時(shí)，根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十六條規(guī)定，一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅
額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)。
根據(jù)上述規(guī)定，A公司需按照收入配比計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作轉(zhuǎn)出。最終，A公司查補(bǔ)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額346.4萬(wàn)元，沖減208.9萬(wàn)元的留抵稅額后，補(bǔ)稅入庫(kù)137.5萬(wàn)元，并繳納了相應(yīng)的滯納金。
企業(yè)注冊(cè)-就找千百順工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" src="/uploadfile/2022/0505/20220505032450371.png" alt="企業(yè)注冊(cè)-就找千百順工商注冊(cè)-代辦集團(tuán)公司注冊(cè)-營(yíng)業(yè)執(zhí)照" />處方：加強(qiáng)兼營(yíng)項(xiàng)目管理
上述案例表明，企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等特殊項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的歸集及核算，增強(qiáng)對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣相關(guān)政策的理解，防范進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在實(shí)踐中，對(duì)于難以劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)可先全部認(rèn)證抵扣，待產(chǎn)品出庫(kù)等可準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)時(shí)，再計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并作轉(zhuǎn)出處理。對(duì)于無(wú)法劃分、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，要及時(shí)計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額并轉(zhuǎn)出。還需注意的是，企業(yè)在計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，對(duì)取得的免稅項(xiàng)目銷售額、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目銷售額，應(yīng)按照不含稅銷售額計(jì)算。
同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)存在兼營(yíng)免稅項(xiàng)目、簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目和應(yīng)稅項(xiàng)目的企業(yè)的輔導(dǎo)和管控，關(guān)注企業(yè)免稅銷售收入與總收入占比與進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出情況是否相符，及時(shí)掌握風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)，做到優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享。
