2014年《公司法》修改
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隨著注冊資本認繳制的推出，工商登記機關(guān)不再對實收資本進行登記，多數(shù)情況下也不需要驗資。之前兩年繳費年限的要求也取消了。股東可以自由約定合理的支付期限，比如公司成立后20年內(nèi)(公司存續(xù)期多為20年)，但未支付的金額總會被償還。公司的其他股東或債權(quán)人(例如，當公司資不抵債時)隨時可以索要實繳注冊資本。
為此，許多創(chuàng)業(yè)者驚喜地認為，技術(shù)投資可能是一種很好的迂回方式。不僅不需要現(xiàn)金，而且不容易驗證是否有真實的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，似乎也沒有后顧之憂。而且新公司法不再限制技術(shù)等非貨幣出資的比例(以前上限是70%)，何樂而不為呢？
如果之前稅務部門監(jiān)管不嚴格，從2015年開始，尤其是即將到來的2016年，你可能會發(fā)現(xiàn)，利用技術(shù)進行虛假貢獻來修棧道、化干戈為玉帛的做法將得不償失：不僅會惡化稅負，還會面臨評估、虛假貢獻等一系列問題。其實就建發(fā)集團所知，很多創(chuàng)業(yè)者都遇到過這樣的問題。
技術(shù)出資的稅務問題
如在之前的實踐中有爭議，中華人民共和國財政部國家稅務總局《關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知》(財稅〔2015〕41號)已明確規(guī)定，將技術(shù)出資分為兩種交易：一是技術(shù)轉(zhuǎn)讓，二是投資認繳。前者會產(chǎn)生個人所得稅和其他與技術(shù)轉(zhuǎn)讓相關(guān)的稅負。
一、個人所得稅
根據(jù)上述文件，應納稅所得額=技術(shù)發(fā)明轉(zhuǎn)讓收入-資產(chǎn)原值和合理稅金。因此，計算應納稅所得額，需要確定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、資產(chǎn)原值和合理稅費三項的金額。其中，技術(shù)發(fā)明轉(zhuǎn)讓收入應當按照評估后的公允價值確認。資產(chǎn)評估確定的價值與投資取得的股權(quán)比例不一致的，以評估確定的價值為公允價值。比如，甲方以自己的技術(shù)發(fā)明與合伙人共同創(chuàng)辦企業(yè)，注冊資本1000萬元，甲方占30%，按股權(quán)比例投入的技術(shù)發(fā)明價值為300萬元。但如果評估值是400萬元，就應該是400萬元作為轉(zhuǎn)讓收入。不能提供完整準確的財產(chǎn)原值憑證進行準確計算的，由主管稅務機關(guān)核定財產(chǎn)原值。合理的稅費意味著比個人所得稅更大的稅負，下面簡單列舉一下。
二、技術(shù)轉(zhuǎn)讓過程中的其他稅費
1增值稅
根據(jù)營改增的相關(guān)規(guī)定，技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓的稅率為6%，但可以享受免征增值稅。如果受讓方要求轉(zhuǎn)讓方開具6%的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，那么轉(zhuǎn)讓方就要承擔6%的增值稅。而且無論是否免征，增值稅都不能作為合理的稅種來抵扣個人所得稅的收入。
2城建稅及附加
若轉(zhuǎn)讓方選擇按6%繳納增值稅，則伴隨的城市維護建設稅、教育費附加、地方教育費附加可納入合理稅額。
印花稅
根據(jù)《印花稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，專利權(quán)、軟件著作權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓憑證的稅目，權(quán)利人轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)按千分之五的入賬金額貼花屬于技術(shù)合同的稅目，承包人按千分之三的入賬金額貼花。
4其他官方費用
如果轉(zhuǎn)讓的標的是專利權(quán)或軟件著作權(quán)，則需要繳納相關(guān)的權(quán)屬登記管理費
這里簡法需要強調(diào)的是，并不存在真正的技術(shù)轉(zhuǎn)讓，只是一個虛假的伎倆，掩蓋相關(guān)股東并不想真金白銀，而是以技術(shù)投入為幌子的事實。如前所述，不僅增加了個人所得稅負擔，還面臨虛假投資的潛在風險。雖然國家已經(jīng)廢除了虛假出資的刑事責任(口語：坐牢的風險，很多大齡企業(yè)家都是因為這個罪名入獄的)，但是民事責任是逃不掉的。比如公司的其他股東或者合伙人如果陷入困境可以起訴違約，可以代表公司起訴(法律術(shù)語代位)要求實際繳納出資。公司債權(quán)人在公司資不抵債、債權(quán)受損時，也可以要求實際股東繳納出資。
給創(chuàng)業(yè)公司的一些建議
細心的讀者可能會問，雖然這次是為技術(shù)投入繳納個人所得稅，但下次轉(zhuǎn)讓時扣繳基數(shù)或成本會更高，最后不會有損失吧？稅務專家肯定笑了：第一，雖然基數(shù)提高了(暫時假設虛假技術(shù)投入可能不那么推定)，表面上看起來沒有多交個人所得稅，但誰能保證以后轉(zhuǎn)讓價格會更高(可能根本沒有下一次，也沒有機會交增值稅)？第二，即使你在未來的保費轉(zhuǎn)讓中增值部分要交個稅，如果有機會，你是選擇現(xiàn)在交還是以后交？不僅僅是資金的時間價值，更是資金對創(chuàng)業(yè)階段企業(yè)的重要性。很多稅收籌劃的核心在于法定的遞延納稅點。
那么創(chuàng)業(yè)公司應該怎么做呢？
簡的建議很簡單。如非必要，不要用技術(shù)投入，尤其不要過。
技術(shù)出資來規(guī)避股東繳付出資的義務。實踐中存在的部分股東不出資金而取得公司股權(quán)或超比例獲得股權(quán)的情形，完全可以通過合伙(股東)協(xié)議、代持等變通途徑來解決，適當?shù)幕I劃可以合法減輕稅負。
即使真的有技術(shù)要注入公司，也不一定必須作為技術(shù)出資，隨著創(chuàng)始人帶入公司成為公司財產(chǎn)，依法利用稅收優(yōu)惠轉(zhuǎn)贈股本也不失為一個選擇。
例如，根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》(財稅〔2015〕116號)，2016年1月1日起在全國范圍內(nèi)，中小高新技術(shù)企業(yè)以未分配利潤、盈余和資本公積向個人股東轉(zhuǎn)增股本，個人股東一次繳納個人所得稅確有困難的，可在5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。如果創(chuàng)業(yè)企業(yè)滿足中小高新技術(shù)企業(yè)(技術(shù)要求很關(guān)鍵!)的條件，公司溢價融資帶來的資本公積以及利潤盈余等轉(zhuǎn)贈股本不僅同樣實現(xiàn)了增大公司注冊資本的需求，還能遞延個稅的繳納時間，豈不是一個更優(yōu)選擇?
最后，簡法幫也提醒創(chuàng)業(yè)者，利用好5年分期繳納的優(yōu)惠規(guī)定，依法利用遞延納稅的優(yōu)惠。比如，上文技術(shù)出資情形中，一次性繳清個稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，在不超過5年內(nèi)分期繳納個人所得稅。據(jù)了解，稅務機關(guān)實踐中把握的尺度可能比較寬松，比如前4年象征性支付(假設每年1000元)，第5年最后期限內(nèi)全額付清即可，建議與主管稅務部門詳細溝通了解。當然，如果個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款，這樣的要求也是合理的。
附：
財政部 國家稅務總局關(guān)于個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策的通知
財稅〔2015〕41號
各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳(局)、地方稅務局，新疆生產(chǎn)建設兵團財務局：為進一步鼓勵和引導民間個人投資，經(jīng)國務院批準，將在上海自由貿(mào)易試驗區(qū)試點的個人非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅政策推廣至全國?，F(xiàn)就個人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個人所得稅政策通知如下：
一、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時發(fā)生。對個人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應按照財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項目，依法計算繳納個人所得稅。
二、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應按評估后的公允價值確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費后的余額為應納稅所得額。
個人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應于非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、取得被投資企業(yè)股權(quán)時，確認非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)。
三、個人應在發(fā)生上述應稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計劃并報主管稅務機關(guān)備案后，自發(fā)生上述應稅行為之日起不超過5個公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個人所得稅。
四、個人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過程中取得現(xiàn)金補價的，現(xiàn)金部分應優(yōu)先用于繳稅現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。
個人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其持有的上述全部或部分股權(quán)，并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。
五、本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn) 。
本通知所稱非貨幣性資產(chǎn)投資，包括以非貨幣性資產(chǎn)出資設立新的企業(yè)，以及以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴股、定向增發(fā)股票、股權(quán)置換、重組改制等投資行為。
六、本通知規(guī)定的分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。對2015年4月1日之前發(fā)生的個人非貨幣性資產(chǎn)投資，尚未進行稅收處理且自發(fā)生上述應稅行為之日起期限未超過5年的，可在剩余的期限內(nèi)分期繳納其應納稅款。
