2019年，李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，出臺(tái)小微企業(yè)普惠性減稅措施，主要涉及企業(yè)所得稅、增值稅等多項(xiàng)稅種。這些企業(yè)都將享受減稅政策：小微企業(yè)、個(gè)體工商戶、初創(chuàng)科技型企業(yè)。包容性減稅措施如下：
企業(yè)所得稅：
小型微利企業(yè)
100萬(wàn)以下的稅率為5%
10%稅率100萬(wàn)到300萬(wàn)
增值稅：
小規(guī)模納稅人：季度銷(xiāo)售額30萬(wàn)以下，免征增值稅。
2019年，在2018年減稅降費(fèi)的基礎(chǔ)上，更大規(guī)模的減稅和更明顯的降費(fèi)主要包括五個(gè)方面：
1.就是大幅放寬小型微利企業(yè)可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)加大所得稅優(yōu)惠力度。對(duì)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元、100萬(wàn)元至300萬(wàn)元的小型微利企業(yè)，分別減按25%和50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%。調(diào)整后的優(yōu)惠政策將覆蓋95%以上的納稅企業(yè)，其中98%為私營(yíng)企業(yè)。
2.對(duì)主要包括小微企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人的小規(guī)模納稅人，將增值稅起征點(diǎn)從月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元提高到10萬(wàn)元。
3.允許各省(區(qū)、市)政府在50%以內(nèi)減免資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等地方稅。
4.就是擴(kuò)大對(duì)初創(chuàng)型科技企業(yè)投資的優(yōu)惠政策范圍，讓投資這類(lèi)企業(yè)的創(chuàng)投企業(yè)和天使投資人有更多的稅收優(yōu)惠。
5.為彌補(bǔ)大規(guī)模減稅降費(fèi)造成的地方財(cái)力缺口，中央財(cái)政將增加對(duì)地方的一般性轉(zhuǎn)移支付。上述減稅政策可追溯至今年1月1日，執(zhí)行期限暫定為三年。預(yù)計(jì)每年為小微企業(yè)減負(fù)約2000億元。
稅收優(yōu)惠整理解讀
年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)的企業(yè)減25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，稅負(fù)為5%；
年應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)至300萬(wàn)的企業(yè)，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額：即300萬(wàn)應(yīng)納稅所得額的所得稅=100 * 25% *(25%-5%)200 * 50% *(25%-5%)=5 20=25，稅負(fù)為25/300=
小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由每季度9萬(wàn)提高到30萬(wàn)；
小規(guī)模納稅人城建稅、印花稅、教育費(fèi)減征50%；
該政策可從2019年1月1日起追溯執(zhí)行。
政策解讀與問(wèn)題解答
1、小型微利企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)是什么(哪些企業(yè)屬于小型微利企業(yè))？
小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是，總資產(chǎn)1000-3000萬(wàn)元的企業(yè)，可產(chǎn)生100萬(wàn)左右的應(yīng)納稅所得額，相當(dāng)于總資產(chǎn)利潤(rùn)率10%。現(xiàn)實(shí)中很多企業(yè)受總資產(chǎn)限制，享受不到稅收優(yōu)惠待遇。這項(xiàng)優(yōu)惠政策放寬了標(biāo)準(zhǔn)，重點(diǎn)是總資產(chǎn)。
財(cái)稅〔2018〕77號(hào)規(guī)定，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家未限制或禁止的行業(yè)，且符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；
(2)其他企業(yè)，年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。
職工人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣工人數(shù)。
職工人數(shù)和總資產(chǎn)指標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)全年的季度平均數(shù)確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值=(年初值
“不超過(guò)100萬(wàn)元和100萬(wàn)元至300萬(wàn)元之間的部分，分別減按25%和50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，使稅負(fù)降至5%和10%”。比如應(yīng)納稅所得額101萬(wàn)，是直接按照101 * 50% * 20%=101000(稅率10%)，還是按照多一萬(wàn)，多五萬(wàn)在稅？目前看來(lái)，前一種算法確實(shí)不合理。具體細(xì)則還得等財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局明確。按照國(guó)務(wù)院通知的稅率，可能是前一種不合理的算法。
當(dāng)然，還有一個(gè)問(wèn)題。比如，300萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額和301萬(wàn)元的稅負(fù)差別很大，這或許可以看作是“起征點(diǎn)”概念的特點(diǎn)。增值稅的后一個(gè)起征點(diǎn)就是這個(gè)道理。超過(guò)1元門(mén)檻時(shí)，
原則上應(yīng)該按照全額計(jì)稅的方式，稅負(fù)率的差異相對(duì)來(lái)說(shuō)比較大。
財(cái)稅〔2018〕77號(hào)規(guī)定，自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅
《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。
3、企業(yè)進(jìn)項(xiàng)抵扣和開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題
增值稅起征點(diǎn)提高到月銷(xiāo)售額10萬(wàn)。按照此前財(cái)稅[2017]76號(hào)規(guī)定，為支持小微企業(yè)發(fā)展，自2018年1月1日至2020年12月31日，繼續(xù)對(duì)月銷(xiāo)售額2萬(wàn)元(含本數(shù))至3萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。本次短時(shí)間再出新政，大幅度提高優(yōu)惠力度，說(shuō)明國(guó)家對(duì)小微企業(yè)支持力度加碼。如果是季度申報(bào)，一個(gè)季度30萬(wàn)銷(xiāo)售額均免征增值稅，一年可以免征120萬(wàn)。
實(shí)際操作上并不容易，因?yàn)槌瞬糠诌M(jìn)項(xiàng)不能用作抵扣的業(yè)務(wù)(包括：如旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)、娛樂(lè)服務(wù)等)。很多企業(yè)都會(huì)要求開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，小規(guī)模納稅人則需要自開(kāi)或代開(kāi)3%稅率專(zhuān)票。
但是，根據(jù)增值稅暫行條例規(guī)定，發(fā)生應(yīng)稅銷(xiāo)售行為適用免稅規(guī)定的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
操作上，如果去稅務(wù)大廳代開(kāi)專(zhuān)票，則會(huì)要求當(dāng)初繳納相應(yīng)增值稅及附加。當(dāng)期因代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票(含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票)已經(jīng)繳納的稅款，在專(zhuān)用發(fā)票全部聯(lián)次追回或者按規(guī)定開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票后，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還。
新政策的實(shí)施能夠?yàn)橘u(mài)票的公司降低一些成本，虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票的情況將會(huì)逐漸增多。
4、企業(yè)享受的優(yōu)惠政策有限制嗎?
50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種及教育費(fèi)附加、地方教育附加。本次授予地方省級(jí)政府對(duì)這些純地方稅收減征50%幅度的權(quán)力。此類(lèi)政策對(duì)于企業(yè)來(lái)講是一大利好，對(duì)于體量小的小規(guī)模納稅人來(lái)講，享受的規(guī)模是受限制的。
5、稅收政策還會(huì)放寬嗎?
對(duì)于初創(chuàng)科技型企業(yè)應(yīng)該適當(dāng)拓寬可享受的優(yōu)惠政策范圍。預(yù)計(jì)未來(lái)可以放寬條件，目前條件主要在財(cái)稅〔2018〕55號(hào)可以看到。
6、到2019年增值稅改革將持續(xù)推進(jìn)，更加令人期待的是：兩檔稅率如何進(jìn)行調(diào)整?以后是不是會(huì)有留抵稅款退稅政策推出?期待能夠推出新的稅收政策。
