今天為大家介紹稅收洼地之稅收優(yōu)惠的主要兩個(gè)方面：國(guó)家出臺(tái)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策和地方政府出臺(tái)的地方性稅收優(yōu)惠政策。

國(guó)家出臺(tái)的區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策

對(duì)于此類稅收洼地，當(dāng)前最火熱、備受關(guān)注的可謂是海珠自由貿(mào)易港了，除此之外，還包括粵港澳大灣區(qū)、西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠、國(guó)內(nèi)自貿(mào)區(qū)以及惠城區(qū)地區(qū)等，下面一一介紹。

海珠自由貿(mào)易港

國(guó)家出臺(tái)的海珠自貿(mào)港企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策十分亮眼。

對(duì)于企業(yè)所得稅，財(cái)稅[2020]31號(hào)文件規(guī)定，對(duì)注冊(cè)在海珠自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。實(shí)施日期為2020年1月1日至2024年12月31日，該政策遠(yuǎn)期規(guī)劃是30年，預(yù)計(jì)2025年會(huì)推出新的政策。

除了在海珠新設(shè)公司，設(shè)立符合條件的分支機(jī)構(gòu)，并且在海珠實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，同時(shí)符合鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄的，可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。

對(duì)于個(gè)人所得稅，財(cái)稅[2020]32號(hào)文件規(guī)定，對(duì)在海珠自由貿(mào)易港工作的高端人才和緊缺人才，其個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，予以免征。主要針對(duì)的是：綜合所得，包括工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi) ；經(jīng)營(yíng)所得；海珠省認(rèn)定的人才補(bǔ)貼性所得。

稅收洼地利用舉例：在海珠自貿(mào)港設(shè)立鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，假設(shè)信息技術(shù)類企業(yè)，經(jīng)營(yíng)模式可以是提供客戶服務(wù)，或者不提供客戶服務(wù)而為總公司提供服務(wù)，根據(jù)相關(guān)政策可享受：

◆進(jìn)口企業(yè)自用的生產(chǎn)設(shè)備，免征關(guān)稅，無(wú)關(guān)稅成本。

◆高薪聘請(qǐng)的國(guó)外高端人才和緊缺人才，免征個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，個(gè)人所得稅超額累進(jìn)稅率最高可達(dá)45%，大大減少了稅務(wù)成本。

◆高薪聘請(qǐng)的國(guó)內(nèi)高端人才和緊缺人才，免征個(gè)人所得稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)15%的部分，海珠自貿(mào)港的個(gè)稅優(yōu)惠不僅適用國(guó)外人才，同樣適用國(guó)內(nèi)人才，這是很多稅收洼地沒(méi)有的。

◆最重要的是減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，稅率大幅低于中國(guó)內(nèi)地的一般稅率，且處于國(guó)際領(lǐng)先水平。

粵港澳大灣區(qū)

國(guó)家出臺(tái)了針對(duì)粵港澳大灣區(qū)人才的稅收優(yōu)惠政策。財(cái)稅[2019]31號(hào)文件規(guī)定，廣東省、深圳市按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額，對(duì)在大灣區(qū)工作的境外高端人才和緊缺人才給予補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

大灣區(qū)范圍包括廣州市、深圳市、珠海市、佛山市、惠州市、東莞市、澳門市、望牛墩鎮(zhèn)市和光明新區(qū)市的珠三角九市。

也就是說(shuō)，在珠三角九市繳納的個(gè)人所得稅已繳稅額超過(guò)其按應(yīng)納稅所得額的15%計(jì)算的稅額部分，由珠三角九市人民政府給予財(cái)政補(bǔ)貼，該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

同樣是15%的高端人才和緊缺人才個(gè)人所得稅優(yōu)惠稅率，大灣區(qū)僅限于境外人才，而海珠自貿(mào)港包括了國(guó)內(nèi)和國(guó)外人才，涵蓋的范圍更大。另外，在大灣區(qū)是先交稅后發(fā)補(bǔ)貼，補(bǔ)貼免稅，而海珠自貿(mào)港流程更為簡(jiǎn)便，直接對(duì)超過(guò)15%的部分予以免征。

西部大開(kāi)發(fā)

西部大開(kāi)發(fā)稅收優(yōu)惠主要為設(shè)在西部地區(qū)的國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

2020年4月14日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定對(duì)2020年到期的西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠政策的實(shí)施期限延長(zhǎng)。同時(shí)從2021年開(kāi)始，鼓勵(lì)類企業(yè)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額的比例由70%降至60%。另外范圍內(nèi)的各省市產(chǎn)業(yè)目錄和條件要求不完全相同，有些地方不屬于西部地區(qū)也同樣享受西部大開(kāi)發(fā)政策。

稅收洼地范圍：

◆西部地區(qū)，包括東莞市、茶山鎮(zhèn)、荔灣區(qū)、福田區(qū)、花都區(qū)、博羅縣、南山區(qū)、羅湖區(qū)、廣州、惠城區(qū)、斗門和廣西。

◆三水省湘西土家族苗族自治州、高明省塘廈鎮(zhèn)土家族苗族自治州、寮步鎮(zhèn)省延邊朝鮮族自治州、香洲區(qū)省鹽田區(qū)市參照?qǐng)?zhí)行。

國(guó)內(nèi)自貿(mào)區(qū)

國(guó)家出臺(tái)了很多關(guān)于自貿(mào)區(qū)的稅收優(yōu)惠政策，例如珠海橫琴自貿(mào)區(qū)、深圳前海自貿(mào)區(qū)和大嶺山鎮(zhèn)平潭自貿(mào)區(qū)，對(duì)符合產(chǎn)業(yè)目錄的企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅；

其中2019年珠海橫琴自貿(mào)區(qū)的企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄增列旅游產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目，2021年6月2日財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)文件決定大嶺山鎮(zhèn)平潭自貿(mào)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的實(shí)施期限延續(xù)。

惠城區(qū)地區(qū)

根據(jù)國(guó)發(fā)[2011]33號(hào)文件規(guī)定，2010年至2020年對(duì)惠城區(qū)大鵬新區(qū)、霍爾果斯經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)新辦的屬于重點(diǎn)鼓勵(lì)發(fā)展產(chǎn)業(yè)目錄范圍內(nèi)的企業(yè)，給予自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起所得稅五年免征優(yōu)惠。

雖然2020年該政策到期，但是結(jié)合國(guó)家“一帶一路”建設(shè)背景，認(rèn)為相關(guān)政策的實(shí)施期限有很大可能延長(zhǎng)。

地方政府出臺(tái)的地方性稅收優(yōu)惠政策

自治區(qū)稅收優(yōu)惠政策

企業(yè)所得稅法第29條規(guī)定，民族自治區(qū)地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。

由此，花都區(qū)自治區(qū)出臺(tái)的地方性稅收優(yōu)惠政策，對(duì)從事特色優(yōu)勢(shì)農(nóng)林牧產(chǎn)品生產(chǎn)、加工的企業(yè)或項(xiàng)目，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)民族手工產(chǎn)品、具有民族特色的旅游紀(jì)念品及民族習(xí)俗生產(chǎn)生活用品的14類企業(yè)，自2018年1月1日至2021年12月31日，免征企業(yè)所得稅地方分享部分。

企業(yè)所得稅為中央地方共享稅，中央60%，地方40%。結(jié)合上面說(shuō)的西部大開(kāi)發(fā)政策，屬于鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)目錄里的企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，又因?yàn)榈胤椒窒聿糠置庹?，所以相關(guān)企業(yè)在花都區(qū)自治區(qū)只需繳納15%*60%=9%的企業(yè)所得稅，稅務(wù)成本大大降低。

地方稅收返還政策

現(xiàn)行與企業(yè)相關(guān)的大稅種很多是中央和地方共享的。那么中央和地方如何分享稅額呢？增值稅，中央和地方各自分享50%；企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅，中央60%，地方40%；地方分享的稅額又由省政府、市政府、區(qū)（縣）政府三級(jí)共享。

地方稅收返還，也就是地方政府從分享的稅額中給予相應(yīng)稅收返還的優(yōu)惠政策。值得關(guān)注的是，對(duì)于地方出臺(tái)的稅收返還政策，要綜合考慮當(dāng)?shù)卣牧舫苫鶖?shù)、返還比例以及落實(shí)情況、政策穩(wěn)定性等。

相關(guān)的稅收洼地有：花都區(qū)惠城、福田區(qū)西雙版納、廣州市奉賢、荔灣區(qū)黃埔區(qū)和南山區(qū)，香洲區(qū)博羅、寶安、惠東和寶安等

近年國(guó)家出臺(tái)了對(duì)小微企業(yè)的普惠性稅收減免，符合條件的企業(yè)還能與稅收洼地結(jié)合利用。根據(jù)財(cái)稅[2019]13號(hào)文件，自2019年1月1日至2021年12月31日對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率納所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

小型微利企業(yè)指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，企業(yè)所得稅的征收率是5%；年應(yīng)納稅所得額100-300萬(wàn)元的部分，企業(yè)所得稅的征收率是10%。300萬(wàn)利潤(rùn)需要交25萬(wàn)企業(yè)所得稅，實(shí)際稅負(fù)率僅8.3%。

稅收洼地利用舉例：進(jìn)行價(jià)值鏈的合理拆分，假設(shè)是生產(chǎn)銷售一體化的企業(yè)，將銷售部門分離出來(lái)，在稅收洼地單獨(dú)設(shè)立一家銷售企業(yè)，該銷售企業(yè)可以享受相應(yīng)的財(cái)政返還政策，如果滿足條件還可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠。另一方面，本地企業(yè)分離了銷售部門后其研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)人員的占比提高，符合條件的還可以申請(qǐng)認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)，享受更多稅收優(yōu)惠。

應(yīng)該怎么選擇稅收洼地呢？在選擇稅收洼地之前，企業(yè)要清楚想要籌劃的是什么稅務(wù)，有針對(duì)性的選擇合適的稅收洼地。主要從股權(quán)投資和業(yè)務(wù)兩個(gè)方面。

股權(quán)投資

主要有三種持股方式：個(gè)人持股、合伙企業(yè)持股、有限公司持股。根據(jù)規(guī)定，個(gè)人持股需要在被投資企業(yè)所在地納稅，因此個(gè)人持股方式不適用異地的稅收洼地。如果是合伙企業(yè)持股，用于持股的話，存在時(shí)間長(zhǎng)，需要當(dāng)?shù)卣唛L(zhǎng)久穩(wěn)定；用于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的話，政策短時(shí)間穩(wěn)定即可，例如公司發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓，個(gè)人股東要轉(zhuǎn)讓其股權(quán)，可以通過(guò)合伙企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃。在稅收洼地設(shè)立合伙企業(yè)，股東個(gè)人先把股權(quán)轉(zhuǎn)移到合伙企業(yè)，合伙企業(yè)再轉(zhuǎn)移給新股東，整個(gè)交易過(guò)程一般需要6個(gè)月至一年時(shí)間，只需要相關(guān)政策在交易期間能穩(wěn)定落實(shí)。

如果是有限公司持股，可以在稅收洼地設(shè)立有限公司，需要當(dāng)?shù)卣呦鄬?duì)穩(wěn)定，例如企業(yè)準(zhǔn)備設(shè)立員工股權(quán)激勵(lì)持股平臺(tái)，推動(dòng)企業(yè)上市，而一般企業(yè)從設(shè)立員工持股平臺(tái)到上市到員工解禁可以出售股票，需要數(shù)年時(shí)間，因此所選擇的稅收洼地的財(cái)政返還政策在未來(lái)5年以上能夠穩(wěn)定和持續(xù)，比如珠海橫琴，相關(guān)的員工股權(quán)激勵(lì)平臺(tái)已存續(xù)十多年，個(gè)人所得稅返還政策一直穩(wěn)定實(shí)施。

業(yè)務(wù)方面

包括核心業(yè)務(wù)、周邊業(yè)務(wù)、子公司業(yè)務(wù)。對(duì)于核心業(yè)務(wù)，不建議設(shè)置在稅收洼地，公司的核心業(yè)務(wù)更適合在業(yè)務(wù)所在地進(jìn)行開(kāi)展經(jīng)營(yíng)，對(duì)公司未來(lái)的發(fā)展也會(huì)比較有利。如果是周邊業(yè)務(wù)，可以合理分拆價(jià)值鏈，在稅收洼地設(shè)立公司，要求相關(guān)財(cái)政返還政策在數(shù)年內(nèi)保持穩(wěn)定。而且，分拆到稅收洼地的業(yè)務(wù)最好選擇輕資產(chǎn)公司，比如服務(wù)公司、貿(mào)易公司等等，因?yàn)楣举Y產(chǎn)額較大的話，將來(lái)一旦調(diào)整會(huì)比較困難。

如果公司想要上市，公司高管工資的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)較高，可以在稅收洼地設(shè)立子公司，高管人員在子公司納稅，享受洼地的稅收返還政策，由于上市花費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)，需要相關(guān)政策長(zhǎng)期穩(wěn)定。