關(guān)于增值稅異常抵扣憑證管理及其他相關(guān)事項(xiàng)的公告。
中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第38號(hào)。
現(xiàn)將增值稅異常抵扣憑證(以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”)管理等有關(guān)事項(xiàng)公告如下:
1.符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)納入異常憑證范圍:
(一)納稅人未開(kāi)具或者已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票未在遺失或者被盜的稅控專用設(shè)備中上傳的；
(二)非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或者未按規(guī)定納稅的增值稅專用發(fā)票；
(3)增值稅專用發(fā)票在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對(duì)中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無(wú)效”的；
(4)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票存在虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的嫌疑；
(五)屬于《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理逃(失)漏企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第76號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。
二、增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票應(yīng)當(dāng)納入異常憑證范圍:
(1)異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額占同期所有增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；
(2)異常憑證累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過(guò)5萬(wàn)元。
對(duì)于未申報(bào)抵扣、未申報(bào)出口退稅、未制作轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅異常憑證的納稅人，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算。
三、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍，應(yīng)按下列規(guī)定辦理:
(1)增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額尚未申報(bào)的，暫不允許抵扣。除另有規(guī)定外，已申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
(二)出口退稅未申報(bào)或者已申報(bào)但未辦理的，除另有規(guī)定外，暫不辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)申請(qǐng)出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按照納入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額；適用增值稅免稅辦法的納稅人已經(jīng)申請(qǐng)出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回納入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對(duì)應(yīng)的退稅款。
納稅人因騙取出口退稅而在停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照本條第(一)項(xiàng)執(zhí)行。
(三)消費(fèi)稅納稅人以購(gòu)進(jìn)或者委托加工的消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報(bào)抵扣已繳納原材料消費(fèi)稅的暫不準(zhǔn)抵扣；已申報(bào)扣除的，沖減當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅。當(dāng)期扣除不足的，應(yīng)補(bǔ)繳稅款。
(四)取得非正常憑證并已申報(bào)抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的甲級(jí)稅收抵免納稅人，可在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個(gè)工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不必轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額，收回已退稅款，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅。納稅人逾期未提交核銷申請(qǐng)的，逾期后按本條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定處理。
(五)納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)核實(shí)。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報(bào)抵扣或重新申報(bào)出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅的，納稅人可以繼續(xù)申報(bào)抵扣消費(fèi)稅。
4.國(guó)家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局通過(guò)大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，不允許線下開(kāi)具發(fā)票。使用開(kāi)票軟件時(shí)，其開(kāi)票人員應(yīng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的方式對(duì)其身份信息進(jìn)行實(shí)名驗(yàn)證。
5.新登記為增值稅一般納稅人的納稅人，自首次開(kāi)票之日起3個(gè)月內(nèi)不得線下開(kāi)具發(fā)票，但不使用網(wǎng)上征稅或者不具備相關(guān)規(guī)定的風(fēng)險(xiǎn)條件的特定納稅人除外。
六、本公告自2021年2月1日起施行。《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逃(失)漏企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定和處理問(wèn)題的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第76號(hào))第二條第(二)項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建立失控增值稅發(fā)票快速反應(yīng)機(jī)制的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2004〕123號(hào))發(fā)布?！吨腥A人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第31號(hào)修正案》、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理金稅工程增值稅征收信息系統(tǒng)中發(fā)現(xiàn)的涉嫌違規(guī)增值稅專用發(fā)票的通知》(國(guó)稅函〔2006〕969號(hào))第一條第(二)項(xiàng)、第二條， 《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好增值稅失控發(fā)票數(shù)據(jù)采集工作的通知》(國(guó)稅函〔2007〕517號(hào))、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于辦理失控增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函〔2008〕607號(hào))第二條第(二)項(xiàng)、《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外貿(mào)企業(yè)使用增值稅專用發(fā)票辦理出口退稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局
特此宣布。
國(guó)家稅務(wù)總局
2021年11月14日。
