一、“異常憑證”和“虛開發(fā)票”的范圍:
“例外證書”的范圍:
自2021年2月1日起，“異常證明”范圍執(zhí)行如下:
(一)符合下列情形之一的增值稅專用發(fā)票，納入異常憑證范圍:
1.納稅人未開具或者已開具的增值稅專用發(fā)票未在丟失、被盜的稅控專用設(shè)備中上傳的；
2.非正常戶納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報或者未按規(guī)定納稅的增值稅專用發(fā)票；
3.增值稅專用發(fā)票在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)審核比對中發(fā)現(xiàn)“不一致”“缺失”“無效”的；
4.根據(jù)國家稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在虛開、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅的嫌疑；
5.屬于《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理逃(失)漏企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第76號)第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專用發(fā)票。
(2)增值稅一般納稅人申報異常抵扣憑證且符合下列條件的，相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍:
1.異常憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額占同期全部增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的70%(含)以上；
2.異常憑證累計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額超過5萬元。
對于未申報抵扣、未申報出口退稅、未制作轉(zhuǎn)進(jìn)項(xiàng)稅異常憑證的納稅人，所涉及的進(jìn)項(xiàng)稅不計(jì)入異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算。
政策依據(jù):
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第38號)第一條、第二條、第六條。
“虛開發(fā)票”的范圍:
發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限、順序、欄目開具，所有發(fā)票應(yīng)當(dāng)一次如實(shí)開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為:
1.為他人和自己開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的發(fā)票；
2.讓他人為自己開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的發(fā)票；
3.介紹他人開具與實(shí)際經(jīng)營情況不符的發(fā)票。
政策依據(jù):
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)第二十二條。
2.“異常憑證”和“虛開發(fā)票”的稅務(wù)處理有什么區(qū)別？
“異常憑證”的處理:
增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照下列規(guī)定處理:
1.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額未申報抵扣的，暫不允許抵扣。除另有規(guī)定外，已申報抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。
2.出口退稅未申報或已申報但未辦理的，除另有規(guī)定外，暫不辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)申請出口退稅的，應(yīng)當(dāng)按照納入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額；適用增值稅免稅辦法的納稅人已經(jīng)申請出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行規(guī)定追回納入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的退稅款。
納稅人因騙取出口退稅而在停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專用發(fā)票納入異常憑證范圍的，按照本條第(一)項(xiàng)執(zhí)行。
3.消費(fèi)稅納稅人以購進(jìn)或者委托加工的消費(fèi)品為原材料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，尚未申報抵扣原材料已繳納消費(fèi)稅的暫不準(zhǔn)抵扣；已申報扣除的，沖減當(dāng)期允許扣除的消費(fèi)稅，當(dāng)期扣除不足的，補(bǔ)繳稅款。
4.納稅信用A級納稅人取得異常憑證并已申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費(fèi)稅的，可在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核定。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，符合當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣、出口退稅或消費(fèi)稅抵扣相關(guān)規(guī)定的，可不必轉(zhuǎn)移進(jìn)項(xiàng)稅額，收回已退稅款，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅。納稅人逾期未提交核銷申請的，逾期后按本條第(一)、(二)、(三)項(xiàng)規(guī)定處理。
5.納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的異常憑證有異議的，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請核查。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)，納稅人符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅有關(guān)規(guī)定的，可以繼續(xù)申報抵扣或重新申報出口退稅；符合消費(fèi)稅抵扣規(guī)定且已繳納消費(fèi)稅的，納稅人可以繼續(xù)申報抵扣消費(fèi)稅。
政策依據(jù):
《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2021年第38號)第三條。
“虛開發(fā)票”的處理:
違反本辦法第二十二條第二款規(guī)定的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒收違法所得；虛假金額不足一萬元的，可以處五萬元以下的罰款；虛報金額超過一萬元的，處以五萬元以上五十萬元以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。
虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開其他發(fā)票騙取出口退稅、抵扣稅款的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金，或者沒收其在深圳注冊的公司的工藝產(chǎn)品。
單位犯本條規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán)重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。
虛開增值稅專用發(fā)票或者其他虛開出口退稅、抵扣稅款發(fā)票，是指為他人虛開發(fā)票、為自己虛開發(fā)票、為他人介紹發(fā)票的行為之一。
第二百零五條之一虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴(yán)重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。
單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。
政策依據(jù):
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》(中華人民共和國國務(wù)院令第587號)第三十七條。
《中華人民共和國刑法》第二百零五條。
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