增值稅應(yīng)納稅額=銷項稅額-進(jìn)項稅額。納稅人從供應(yīng)商處購進(jìn)貨物等應(yīng)稅項目，支付的是含稅價，包括貨款和增值稅額。銷售貨物等應(yīng)稅項目從客戶處收取的也是含稅價，包括貨款和銷項稅額。把增值稅的邏輯梳理一下應(yīng)該是這樣的，納稅人從供應(yīng)商處購入進(jìn)項稅額，銷售的時候向客戶收取銷項稅額，然后將其差額向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納增值稅。
納稅人銷售貨物100萬，取得銷項稅額13萬（真實的情況應(yīng)該更加復(fù)雜，可能會低于13%的稅率收取所謂的“稅點(diǎn)”，為方便起見暫按照適用稅率來計算，以下進(jìn)項稅額同理）。同時本期取得進(jìn)項稅額10萬，應(yīng)納稅額=13-10=3萬。這樣本期增值稅實際負(fù)擔(dān)=10（支付給供應(yīng)商的進(jìn)項稅額）+3（應(yīng)納稅額）-13（收取客戶的銷項稅額）=0，這就是專家們說的增值稅是消費(fèi)者而非納稅人承擔(dān)的價外稅。當(dāng)然你不信這個邪，告訴你我也不信。稅收由誰承擔(dān)不是你說了算，甚至也不僅是法律規(guī)定了算，而是價格彈性和時間決定的。這個問題以后我們再說。今天說免稅先把其他的撇開。簡單地說在這個邏輯下，納稅人實際負(fù)擔(dān)的增值稅等于零。
2、增值稅免稅來了，出乎你的意料吧
針對新型冠狀病毒疫情的增值稅優(yōu)惠政策來了。對于納稅人自產(chǎn)、委托加工或者外購的貨物無償捐贈用于疫情的免征增值稅。掰著腳指頭似乎都能明白，這自然是好事了。
其實不然。
先復(fù)習(xí)一下增值稅免稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容吧。在免征增值稅的同時，一、用于免征項目的進(jìn)項稅額不得抵扣，二、免征項目不得開具增值稅專用發(fā)票。后一句的意思是，無法從客戶那里收取銷項稅額。回到上面的公式，免稅的結(jié)果等于10萬。歸納一下，征稅的增值稅負(fù)擔(dān)是零，而免稅的是10萬，免稅還虧了呀。
這不是毀三觀了嗎？所以，增值稅法又規(guī)定納稅人可以選擇放棄免稅，同時放棄后36個月內(nèi)不得再申請免稅。其中的道理應(yīng)該是可以看清楚的吧。
增值稅的免稅與一般正常的想象完全相悖，這是因為增值稅價外稅的特點(diǎn)和免稅政策的特殊規(guī)定決定的。增值稅作為價外稅是在納稅人之間不斷轉(zhuǎn)嫁的，而且免稅政策的兩個例外規(guī)定，即不得抵扣進(jìn)項+不得開具專用發(fā)票實質(zhì)上扭曲了優(yōu)惠的本質(zhì)。從公式中會發(fā)現(xiàn)，免掉的應(yīng)納稅額（銷項稅額-進(jìn)項稅額）在很多情況下是小于同時失去的從客戶端收取的銷項稅額的。
3、選擇增值稅免稅是個數(shù)學(xué)題
自然會有不少納稅人選擇免稅政策的。
再回到這個公式，10+（13-10）-13=0，銷項稅額是恒定的，100*13%=13萬，但進(jìn)項稅額不定。你可能取得10萬，也可能一分也取不到。當(dāng)進(jìn)項稅額=0的時候，征稅=0+（13-0）-13=0，免稅也等于零。當(dāng)然你們知道，從客戶那里是很難得到發(fā)票注明的13萬稅額了。比如客戶為消費(fèi)者或者小規(guī)模納稅人或者銷售的屬于為不得抵扣項目，那么征稅就要13萬，這種情況下免稅才是大有好處的。實際情況自然很復(fù)雜，比如客戶僅意愿支付遠(yuǎn)低于13%的“稅點(diǎn)”，或者供應(yīng)商處只能取到部分進(jìn)項，自然其支付的“稅點(diǎn)”也會打折的。一般來說，如果納稅人從客戶處取得增值稅額越有限，從供應(yīng)商處取得進(jìn)項稅額越少或者支付的“稅點(diǎn)”越低，免稅也就越相對有利。
值得注意的是，在免稅政策的引導(dǎo)下，納稅人更意愿將貨物銷售給不需要發(fā)票的客戶，從無法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商處購買貨物；或者客戶不需要發(fā)票的，供應(yīng)商無法提供專用發(fā)票的納稅人更喜歡選擇免稅政策。這項政策的結(jié)果就是典型的“劣幣驅(qū)逐良幣”。仔細(xì)看這個公式就會明白，在現(xiàn)行免稅政策的框架內(nèi)，進(jìn)項發(fā)票是沒有任何用處的。而增值稅的精髓恰恰就是進(jìn)項的抵扣。
